影響農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理制度發(fā)展分析 一、影響農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理制度健康發(fā)展的因素分析

　　1、有利條件

　　(1)從法律角度確立了農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理制度建立的基礎依據(jù)2019年10月31日第十屆全國人大會上通過的中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法第五章第三十二條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應當按照國務院財政部門制定的財務會計制度進行會計核算。

　　隨著我國農(nóng)民專業(yè)合作社蓬勃發(fā)展，作為獨立自主的互助性經(jīng)濟組織，財務管理在合作社中的作用不言而喻，一套獨立的會計制度有利于合作社的有效管理和成員對合作社經(jīng)營狀況的全面監(jiān)督。中國人民大學農(nóng)業(yè)與農(nóng)村發(fā)展學院院長、著名三農(nóng)問題專家溫鐵軍指出，合作社財務管理制度的確立成為合作社生存發(fā)展的保障。而國家順應時代要求出臺的合作社法和有關zhng fǔ 部門出臺的相關配套政策，為合作社財務管理制度的確立奠定了法律依據(jù)。

　　(2) 政府從各方面加大保護和支持力度農(nóng)民專業(yè)合作社與一般營利性企業(yè)相比，在一個完全遵從自由競爭機制的市場環(huán)境下，加上農(nóng)業(yè)本身具有的巨大自然風險和市場風險，憑借自身力量直接進入市場進行平等競爭是很難發(fā)展的，其對政府的扶持具有較強的依賴性。同時，合作社以為成員服務為宗旨，不以營利為目的的性質(zhì)必然導致搭便車現(xiàn)象的出現(xiàn)，要規(guī)避這種現(xiàn)象，政府必須對合作社進行引導扶持。與國外農(nóng)民合作經(jīng)濟組織的發(fā)展比較，我國農(nóng)民專業(yè)合作社處于起步階段，弱質(zhì)性明顯，面對激烈的國際化競爭，如果沒有政府扶持，合作社的發(fā)展堪憂。

　　為推動合作社發(fā)展，國家工商總局已宣布自2019年起對合作社一律免收登記費，國家稅務總局做出了對合作社零稅賦的承諾。同時，中國銀監(jiān)會也出臺了相應的支持合作社的指導意見，鼓勵金融機構提高對合作社的信貸支持水平，而農(nóng)村信用合作社更是加大了對農(nóng)民的信貸力度。還有其他一些運輸、加工、生產(chǎn)、流通和信息化交流環(huán)節(jié)的優(yōu)惠措施等等都已經(jīng)相應出臺。

　　(3)農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理成為社會關注焦點我國農(nóng)民專業(yè)合作社最初出現(xiàn)在20世紀80年代。在發(fā)展初期，合作社經(jīng)營活動少，無法承擔財務管理成本，以及財務管理意識淡薄，合作社的財務管理幾乎空白。但隨著合作社的發(fā)展壯大，尤其是浙江省合作社發(fā)展快于其他省份合作社的發(fā)展，且率先出臺了浙江省農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理制度浙江省農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算辦法，推動了社會和政府對合作社財務管理制度的重視。國內(nèi)許多三農(nóng)專家、學者以及政府涉農(nóng)部門都紛紛探討如何制定、規(guī)范合作社財務管理制度。近來，國家財政部已宣布將專門制定一套針對合作社的獨立財務會計制度，規(guī)范合作社財務管理。合作社成員也不斷提高財務管理意識，認真接受政府對合作社成員的財務基礎知識培訓，成為合作社財務狀況有效的監(jiān)督者。

　　2、不利因素

　　(1) 政府扶持未完全落實到位，易產(chǎn)生依賴思想盡管我國合作社法已經(jīng)出臺一段時間，但各級政府對合作社的扶持力度還不能完全落實到位。一方面，我國目前處于經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型時期，計劃經(jīng)濟舊體制痕跡尚未完全消除，市場經(jīng)濟新體制框架初步建立。我國農(nóng)村基層政府職能尚未轉(zhuǎn)型，地方官員對在農(nóng)民專業(yè)合作社中的職能范圍還不清晰，在扶持農(nóng)民合作經(jīng)濟組織的過程中存在著行政介入不當?shù)膯栴}，人為干擾合作社內(nèi)部組織構建，扶持范圍狹窄、扶持政策難以落實，忽視了農(nóng)民自主意識，損害了農(nóng)民生產(chǎn)經(jīng)營自主權。另一方面，政府對農(nóng)民專業(yè)合作社的扶持、宣傳力度不夠，對屬于政府管轄的方面存在疏忽。比如，支撐農(nóng)業(yè)市場的市場制度還未完全形成;對農(nóng)民的教育培訓和引導不足，導致農(nóng)民對合作社認識不清;對新成立的合作社還未能完全做到全部下發(fā)扶持資金，合作社的國稅仍需征收等等導致合作社無法真正享受到政策優(yōu)惠。另外，政府眾多扶持政策的出臺，也易于導致合作社的過分依賴思想。正如前文提到的，農(nóng)民專業(yè)合作社具有天然的弱勢性，需要政府的扶持。

　　這就需要協(xié)調(diào)好政府和合作社之間的合作關系，政府扶持過之，易于導致合作社缺乏生存發(fā)展的主動意識，坐等救濟的思想;政府扶持過少，使合作社無法正常順利開展生產(chǎn)經(jīng)營，面臨滅亡的可能。

　　(2) 籌資能力弱，資金、資產(chǎn)不夠雄厚農(nóng)民專業(yè)合作社運轉(zhuǎn)資金主要由成員出資、公積金、國家財政直接補助、他人捐贈和其他合法取得資產(chǎn)構成，主要以社有資金(自身積累)進行經(jīng)營。隨著合作社經(jīng)營規(guī)模的擴大，大多數(shù)合作社在資金問題上越來越明顯地感到困難。盡管我國合作社法正式確立了農(nóng)民專業(yè)合作社的法律地位，且明確提出各級政府及相關部門必須給與扶持，但由于合作社自身力量仍較薄弱，在自由資金無法維持合作社正常運轉(zhuǎn)的情況下，通過申請銀行貸款來拓展業(yè)務十分困難;同時，農(nóng)村合作金融組織又不發(fā)達，農(nóng)村金融機構逐步萎縮，國有商業(yè)銀行信貸業(yè)務逐步退出農(nóng)村，郵政儲蓄業(yè)務只存不貸，狹窄的資金渠道和有限的資金積累，使得許多合作社不能擴大經(jīng)營規(guī)模，極大地制約了農(nóng)民專業(yè)合作社的正常成長。

　　(3)合作社內(nèi)部管理制度執(zhí)行不力，尚不健全

　?、?財務管理制度不落實。目前，地方合作社都相應制定了財務管理制度，但多數(shù)合作社都有章不循?，F(xiàn)金收支管理混亂，有些合作社資金來源、資金使用項目記錄不全;賬薄設置不規(guī)范，會計科目隨意設置，記帳方法不統(tǒng)一，賬賬不符、賬款不符、賬實不符、有賬無證、有證無賬現(xiàn)象較為普遍;財務審核不嚴謹，實行一人審批，集體決策無法落實。

　　會計檔案管理不到位，許多合作社沒有設置專門的場所存放會計檔案，導致會計資料無法集中管理。因沒有完整的帳務記錄，既不能進行規(guī)范的賬務處理和全面反映合作社的財務活動狀況，也不利于財務公開和財務監(jiān)督。

　?、?財務公開不規(guī)范。多數(shù)合作社財務實行了一定形式的公開，但不少合作社財務公開程序、公開內(nèi)容都很不規(guī)范，財務管理工作不力。財務公開項目設置不合理，不通俗易懂，公開內(nèi)容缺乏透明度，其他科目細化不夠。財務公開不及時，內(nèi)容不真實，沒有經(jīng)民主監(jiān)督小組審核，甚至虛假公開。對群眾的疑問和反映的問題不重視、不解決。

　?、圬攧者`規(guī)問題普遍。由于尚無法律對合作社財務違規(guī)做出詳細的規(guī)定和處罰，部分合作社沒有建立嚴格的資產(chǎn)管理制度，沒有建立資產(chǎn)臺帳、明細賬，未能如實登記和反映合作社資產(chǎn)的數(shù)量、價值及變動情況;對盤盈或接受捐贈的固定資產(chǎn)不入賬，甚至被個別社員或負責人無償占用。僅有收入、支出的內(nèi)部進出流水賬，沒有完整的會計資料。

　　原始憑證不規(guī)范、不完整，支出沒有正式發(fā)票，以白條子入賬;收款不開統(tǒng)一收據(jù)，不及時入賬。

　　甚至個別合作社在從事的經(jīng)營活動中，存在非法取得或偽造變更原始憑證。審計時不交賬本、會計退位時不移交賬目，財務混亂的現(xiàn)象缺乏有效控制。

　?、?財務監(jiān)督機制不健全。部分合作社內(nèi)審監(jiān)督機制不健全。有些合作社財會人員由合作社領導的親戚家屬擔任，這就使會計工作失去了對合作社領導的財務監(jiān)督和約束作用。加上財務報告公開內(nèi)容模糊，不易于理解，合作社成員民主管理意識淡薄，使民主監(jiān)督流于形式，使某些不廉潔領導有可乘之機。同時，一些財會人員為了保住飯碗，對領導的經(jīng)濟違規(guī)行為不予監(jiān)督揭發(fā)，滋長了部分領導的犯罪心理。

　　⑤財會人員素質(zhì)偏低。農(nóng)民專業(yè)合作社財會人員文化少，整體素質(zhì)不高，年齡大，大多為兼職人員。有些多年未從事會計工作的會計也上崗，未按規(guī)定做賬，會計核算不全面，做帳不及時準確，存在賬賬不符、賬證不符、賬實不符等現(xiàn)象。在向某些不懂財會知識的理事長提交會計資料時，財會人員未能提出有利于合作社發(fā)展的財務建議。合作社某些領導在選擇財會人員時，憑關系或喜好決定，將素質(zhì)低、不懂財務的親戚家屬安置在財會崗位。隨著領導層的更替，財會人員更替頻繁，財務移交不及時、不規(guī)范，造成財會隊伍不穩(wěn)定。

　　(4)民主治理結構不齊全，無現(xiàn)成財務管理制度可借鑒我國農(nóng)民專業(yè)合作社組織機構包括成員(代表) 大會、理事會、監(jiān)事會，各機構職責和企業(yè)中設置的機構基本相似。盡管我國合作社法規(guī)定了農(nóng)民專業(yè)合作社須具備這些組織機構，但部分合作社因缺乏統(tǒng)一的約束和規(guī)范，民主治理機構不齊全，沒有規(guī)范的合作社章程，宗旨和職能不清，機構設置不合理，管理制度不完善，民主治理氛圍不充分。一些合作社民主控制決策的機制尚未真正形成，一些合作社由大股東或公司或外部力量所控制，民主投票表決方式形同虛設，內(nèi)部人控制問題突出，所有這些導致了經(jīng)營權、分配權都落在大戶、村干部和農(nóng)村能人等少部分人手里，成員大會多流于形式，民主管理、民主決策成了一句空話。此外，我國農(nóng)民專業(yè)合作社正處于發(fā)展初期，許多管理機制制度還不夠完善全面。國外農(nóng)民合作經(jīng)濟組織已經(jīng)發(fā)展很長一段時間，各方面的治理機制設立比較全面。但任何制度的確立都是依據(jù)各自的特殊情況，我國農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理制度的確立，需要根據(jù)我國合作社的現(xiàn)實情況制定，沒有現(xiàn)成的財務管理制度借鑒，這就需要財務管理和三農(nóng)專家、學者從我國合作社的特殊情形出發(fā)，研究制定恰當適路的合作社財務管理制度，農(nóng)民專業(yè)合作社應嚴格有效地執(zhí)行財務管理制度。

　　二、農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理制度的特點

　　農(nóng)民專業(yè)合作社能否成功運轉(zhuǎn)，關鍵看它的內(nèi)部運行機制，而財務管理制度是內(nèi)部機制有效運行的重要保證。因而，了解合作社財務管理制度的特點，能對合理構建財務管理制度提供方向。

　　1、以服務最優(yōu)化為財務管理目標

　　合作社依照民辦、民管、民受益的原則，以服務成員為宗旨，由農(nóng)民自己控制、管理，既是合作社的所有者，又是使用者。合作社賺取的利潤在扣除成本和擴大經(jīng)營所需費用外，其余的大部分返還合作社成員。合作社的財務管理不以合作社的利潤最大化為目標，追求 成員利益最大化，堅持服務最優(yōu)原則，為合作社及其利益相關者提供及時、有效的財務信息，充分發(fā)揮財務計劃、財務分析、財務控制、財務監(jiān)督等作用，提高合作社的財務管理能力和水平，吸引更多的農(nóng)民加入合作社，推動農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展。

　　2、產(chǎn)權的特殊性

　　產(chǎn)權的核心是財產(chǎn)所有權。合作社的財產(chǎn)所有權安排具有特殊性。由于合作社股本的來源與成員的惠顧聯(lián)系在一起。成員的股本認購有著嚴格的限定，可以用資金、土地經(jīng)營權、勞動、實物或技術等方式入股，每個成員股權均等，防止一股獨大。實行一人一票的民主管理，在出資額或與合作社交易量(額)較大的成員可享有附加表決權，但不得超過基本表決權總票數(shù)的20%等等，保證成員間平等關系。合作社成員既是生產(chǎn)者，又是股東，可要求合作社定期公開財務情況，享有對合作社財務的知情權。

　　3、盈余分配的多樣性

　　按惠顧返利、資本報酬有限是合作社區(qū)別于一般公司企業(yè)的最大特點。合作社由于成員生產(chǎn)勞動過程與合作社相對獨立，通行的按勞分配很難體現(xiàn)勞動成果，按交易額分配就成為按勞分配的一種最佳分配選擇。為吸引外來資本，解決合作社自身資本發(fā)展不足的困難，合作社實行了內(nèi)外資本不同報酬。將資本報酬的差別率控制在一定的范圍內(nèi)，對外來資本實現(xiàn)資本等價有償回報。合作社內(nèi)部的多重收益分配中的公積金主要用于合作社擴大再生產(chǎn)，留給全體成員所有;公益金用于合作社的集體福利、勞動保護、社會養(yǎng)老保險等，彌補政府公共物品供給的不足;利潤分配在足額上繳國家稅收和滿足必須的積累提取之后，讓每個成員平等地分享勞動成果，體現(xiàn)個體間的橫向平等。

　　4、成員賬戶的不穩(wěn)定性

　　如 合作社法所規(guī)定的，合作社堅持入社自愿、退社自由的原則。因此，在合作社制度下，所有者與使用者具有同一性。一旦成員不再與合作社發(fā)生內(nèi)部交易、不再利用合作社提供的服務時，可以自愿退出合作社，可抽離入社資金。隨著成員生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營能力、勞動力的變化，成員與合作社的交易量很容易發(fā)生變化，使合作社成員賬戶的財務關系不穩(wěn)定。

　　5、財務管理的復雜性

　　現(xiàn)實中的農(nóng)民專業(yè)合作社種類繁多、形式多樣、層次結構復雜。傳統(tǒng)、新型的或變異的合作社層出不窮。由于各種合作社合作的基礎有差異，使其產(chǎn)權結構不同，內(nèi)部治理機制不同，從而使其財務管理的要求、方法不盡相同。而目前全國還未確定統(tǒng)一的財務管理辦法，全國只有浙江省先后制定了浙江省農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算辦法(試行)浙江省農(nóng)民專業(yè)合作社財務制度(試行)。這就更需要抓緊制定合作社財務管理制度通行規(guī)則，在總框架下，依據(jù)各自特點進行專門的財務管理。

　　三、建議

　　2019 年7月1日正式實施的合作社法中明確規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社應遵循以農(nóng)民為成員主體、以服務成員為宗旨，實行自愿、互利、民主、平等的合作制原則。在整個治理結構、制度安排、機構設置等方面都類似于現(xiàn)代企業(yè)制度，那么我們在構建合作社財務管理制度時也應當順應現(xiàn)代企業(yè)制度要求，實行獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧、民主管理、嚴格考核的財務管理體制。結合農(nóng)民專業(yè)合作社的特殊性，在設計合作社財務管理制度時，以國家出臺的會計法企業(yè)財務通則中小企業(yè)會計制度和相關財務制度為法律依據(jù)，根據(jù)合作社實際情況進行財務管理制度。如進行會計科目設置時，由于大多合作社規(guī)模較小，業(yè)務單一，在總賬下盡量減少明細科目，便于登記核算;在會計核算形式選擇上，可盡量選擇記賬憑證和日記總賬會計核算形式等等。在此基礎上，使合作社財務管理制度遵循主觀需要和客觀條件相結合，特殊與一般相結合，構成一個完備的、充分的相對穩(wěn)定體系，使每個財務制度能科學的反映財務管理活動的本質(zhì)，各項資產(chǎn)得到有效利用，各項財務活動和各種財務關系得到正確解決，在增加效益的同時節(jié)約成本，實現(xiàn)帕累托最優(yōu)，實現(xiàn)財務管理目標。