截止XX年12月31日,我分局共有外商投資企業(yè)104戶,其中正常申報戶數(shù)為56戶、籌建期戶數(shù)48戶,在籌建期戶數(shù)中XX年3月16日之前在工商部門登記的有46戶。由于籌建期外商投資企業(yè)眾多投資經(jīng)營決策是依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,籌建期結(jié)束的外商投資企業(yè)要執(zhí)行新企業(yè)所得稅法,新法的實施對于這些企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。
一、新企業(yè)所得稅法實施對籌建期外商投資企業(yè)的影響
?。ㄒ唬┒惙▓?zhí)行時間性的影響?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》對在XX年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記成立的外商投資企業(yè),依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的,按照國務(wù)院規(guī)定,可以在該法施行后繼續(xù)享受到期滿為止,但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。XX年3月16日之前在工商等登記管理機關(guān)登記成立的處于籌建期外商投資企業(yè),籌建期結(jié)束后,從XX年度起即使虧損也作為獲利年度執(zhí)行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。XX年3月17日以后經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記成立的籌建期外商投資企業(yè),籌建期結(jié)束后,統(tǒng)一適用新稅法及國務(wù)院相關(guān)規(guī)定,不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。
?。ǘ┒愂諆?yōu)惠政策變化的影響。新稅法取消了原對外資企業(yè)特定地區(qū)直接投資、新辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)、追加投資、產(chǎn)品出口企業(yè)、再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。取消了外國投資者從外商投資企業(yè)分回利潤免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,改為征收10%的預(yù)提所得稅。XX年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤,在XX年以后分配給外國投資者的,免征企業(yè)所得稅;XX年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的,依法繳納企業(yè)所得稅。籌建期的外商投資企業(yè)今后將無緣上述稅收優(yōu)惠,一部分即得利益將無法實現(xiàn)。
?。ㄈ┒惵首兓挠绊憽P露惙▽嵤┖?,隨著對外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消,外資企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上升。但具體對每個外商投資企業(yè)稅負(fù)影響是不同的,一是原來享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負(fù)將有所上升。二是對原來未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負(fù)將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠稅率;四是原對設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率,現(xiàn)改為對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率,取消了區(qū)域限制。對原適用24%或33%企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[XX]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè),XX年及以后年度一律按25%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。我區(qū)處于沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū),今后不再適用24%的稅率,對于在XX年3月16日前在工商等登記管理機關(guān)登記成立的外商投資企業(yè)籌建期結(jié)束后優(yōu)惠期內(nèi)一律按25%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。
?。ㄋ模┒惽翱鄢拗频挠绊憽R皇菍I(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的變化。原外資企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,全年銷售凈額在1500萬元以下的,不超過銷售凈額的0.5%; 全年銷售凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷售凈額的0.3%。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的,不超過業(yè)務(wù)收入總額的1%; 全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分,不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5%。新稅法規(guī)定,企業(yè)業(yè)務(wù)招待費按照實際發(fā)生額的60%稅前扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%,主要是考慮了企業(yè)招待費有公私不分現(xiàn)象,其中包含部分與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的個人消費支出。二是原稅法對外商投資企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費及公益性捐贈沒有限制比例據(jù)實扣除。新稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分;公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?;I建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)對籌建期間發(fā)生的費用將不再按原來的規(guī)定執(zhí)行,今后發(fā)生應(yīng)稅前扣除的項目按上述規(guī)定執(zhí)行,對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。
?。ㄎ澹┘{稅年度變化的影響。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第八條規(guī)定,經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)以滿十二個月的會計年度為納稅年度的外國企業(yè),其XX-XX年度企業(yè)所得稅的納稅年度截止到XX年12月31日,并按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。自XX年1月1日起,外國企業(yè)一律以公歷年度為納稅年度,按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅,籌建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)將以公歷年度為納稅年度,對納稅年度內(nèi)的應(yīng)納稅所得額和以前的計算相比會產(chǎn)生一定的影響。
?。┬略龆愂諆?yōu)惠政策的影響。一是對農(nóng)林牧項目免征企業(yè)所得稅;對漁業(yè)和花卉、茶葉及其他飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。二是對新上國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,實行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。三是對符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能項目實行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。四是對居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的不超過500萬元部分免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。五是對民族自治地區(qū)自治機關(guān)對企業(yè)所得稅中地方分享收入部分可自行決定免征和減征,但國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)不得享受此政策。六是企業(yè)研發(fā)費可加計扣除50%,企業(yè)安置殘疾人員的工資支出可加計扣除100%。七是企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)品所取得的收入,可以減計10%繳納企業(yè)所得稅。八是創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上,可按其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。對籌建期結(jié)束的外商投資企業(yè)來說,由于稅收優(yōu)惠政策的變化,原來應(yīng)享受的有的不再享受,同時將會享受新增的稅收優(yōu)惠政策。新所得稅法的優(yōu)惠政策能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整和科技的創(chuàng)新,促使企業(yè)在節(jié)能環(huán)保資源利用方面做文章,起到政策導(dǎo)向作用,對籌建期的外商投資企業(yè)來說,應(yīng)及時調(diào)整投資決策和思路,順應(yīng)政策變化趨勢。
二、加強籌建期外商投資企業(yè)招商選資引導(dǎo)與稅收扶持的建議
針對新所得稅法實施對籌建期外商投資企業(yè)產(chǎn)生的影響,提出幾點建議:
(一) 密切跟蹤新稅法后續(xù)影響,及時反映在實施過程中出現(xiàn)的新情況、新問題、新機遇。從區(qū)位、產(chǎn)業(yè)、質(zhì)量等多方面,密切關(guān)注新的企業(yè)所得稅法后續(xù)影響。積極指導(dǎo)各地根據(jù)新的企業(yè)所得稅法帶來的新情況、新問題、新機遇,有針對性地開展招商,突出招商重點,促進(jìn)招商選資。
?。ǘ┮訌妼π露惙ǖ膶W(xué)習(xí)和研究,加強對外商的宣傳及培訓(xùn),幫助已批外商投資企業(yè)和各地招商引資部門準(zhǔn)確理解新稅法精神和有關(guān)規(guī)定。加強對籌建期外商投資企業(yè)的戶籍巡查工作,及時了解掌握企業(yè)情況,幫助企業(yè)落實好新所得稅法的各項政策,調(diào)整好投資策略,充分享受稅收優(yōu)惠政策帶來的實惠。
?。ㄈ┠壳拔曳志謨?nèi)的籌建期外商投資企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)還集中于紡織、服裝、機械加工、低端電子等行業(yè),新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠原則由區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠,將更好地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,引導(dǎo)我市經(jīng)濟(jì)增長方式向集約型轉(zhuǎn)變,既有利于提高企業(yè)競爭力,又有利于進(jìn)一步吸引外商投資和提高外資使用效率。因此,建議作為掌控經(jīng)濟(jì)形勢大局的政府部門和貫徹落實稅收政策的各級稅務(wù)部門,及時把握和運用新的經(jīng)濟(jì)和稅收政策,優(yōu)化好外商投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級,推進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
?。ㄋ模┯捎谀壳笆芙鹑谖C的影響,迫切需要拉動內(nèi)需,因此政府要抓住增值稅轉(zhuǎn)型這一有利時機,引導(dǎo)籌建期外商投資企業(yè)及時調(diào)整好投資思路,用足用好各項政策,在財政、稅收、信貸等方面形成有利于企業(yè)發(fā)展的合力,讓基建已經(jīng)基本完成的籌建期外商投資企業(yè)迅速投入生產(chǎn)運行,督促已經(jīng)開工建設(shè)或尚未開工建設(shè)的企業(yè)加快建設(shè)步伐,以便拉動內(nèi)需,緩解目前的就業(yè)壓力,確保經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。